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赌博堕天录和也篇242|进项税不能抵扣,谁的责任?

2020-01-09 13:35:11
增值税期末留抵退税政策是今年深化增值税改革的一项重要政策。两点提示1、留抵税额是个时点数,会随着增值税一般纳税人每一期的申报情况发生变化,因而提交留抵退税申请必须在申报期完成,以免对退税数额计算和后续核算产生影响。

赌博堕天录和也篇242|进项税不能抵扣,谁的责任?

赌博堕天录和也篇242,最近发生在皖北一个地方的一个合同操作案例突出了合同操作中涉及的实际问题,如所涉纳税人的确定、承包商的税务登记以及合同签订后双方的纳税申报名称。

Cfp图

2018年8月10日,皖北一家洗煤有限责任公司(以下简称甲公司)经公证后与河南一家洗煤厂(以下简称乙公司)签订合同。合同规定,甲公司与乙公司签订生产经营合同,乙公司对其生产经营进行记账,并按时支付合同租赁费。乙方以甲方名义经营,乙方应承担相关法律责任。

此后,甲乙双方没有变更税务登记,而是向主管税务机关报告了承包经营情况。自2018年9月起,乙方将在财务报表完成后向甲方提交财务报表,并在汇总了甲方所欠的原始税款后,以甲方的名义向税务机关报告。2019年5月27日, 检查部门检查了甲公司2018年增值税缴纳情况,发现2018年11月甲公司纳税申报表中申报扣除的进项税比乙公司账面上计算的进项税多96,521.58元,后来确认进项税对应的603259.88元是甲公司欠供电局的电费。 乙方支付欠款后,供电局向甲方开具增值税专用发票,甲方据此入账。公司账户没有反映电费支付记录和相应的进项税。

检验部门认为,专用发票购买的货物不是a公司购买的,a公司不能抵扣进项税。根据有关规定,a公司被判“缴纳增值税96,521.58元,滞纳金14,702.12元,罚款0.5倍”。与此同时,b公司被处以行政罚款。

纳税人对决定不服,提出行政复议。复议部门维持对甲公司的税务处理决定,但取消对乙公司的行政处罚,并责令主管税务局加强对承包经营和租赁经营的税务管理,按照税收执法责任制的要求追究相关责任人的责任。

这个案例揭示了几个值得思考的问题。

第一个问题是进项税是否可以抵扣。

监察部给予否定回答,但a公司在复议申请书中指出,《国家税务总局关于纳税人开具增值税发票有关问题的通知》(国家税务总局2014年第39号通知)规定,纳税人虚增增值税进项税以逃避纳税,但开具增值税发票不属于虚开增值税发票:一是纳税人向收款人纳税人销售货物,或提供增值税应税服务和应税服务;二是纳税人已经就销售的货物、提供的应税服务或者应税服务向付款人的纳税人收取款项,或者已经取得取得销售款项的证据。三、纳税人向付款人纳税人开具的增值税专用发票的相关内容与销售的货物、提供的应税服务或者应税服务相一致,增值税专用发票是纳税人依法取得并以自己的名义开具的。付款人纳税人取得的符合上述条件的增值税专用发票,可以作为抵扣进项税的增值税抵扣凭证。据此,电费的进项税可以扣除。

复议部门同意纳税人的观点,即甲方从供电局获得的电费增值税专用发票进项税额为96521.58元(与认证一致),货物流量、资金流量和票据流量均完全符合上述公告的三项实质性要求,且业务发生在公告实施之日后,即2014年8月1日,因此进项税额可在发票开具之日起360天内按规定申领和扣除。但是,复议部门认为,扣款方不是a公司。

这就引出了第二个问题,即谁将抵消进项税。

这种税可以扣除,但前提是扣除额是企业的相应纳税人。那么,甲公司是这项业务的纳税人吗?根据规定,税务登记是确定纳税人实施税收管理的基础工作,是双方建立税收法律关系的证明和依据。因此,决定谁可以抵扣这笔税款的关键是企业是否及时办理和变更税务登记,主管税务机关是否通过税务登记管理对纳税人进行界定。

围绕这一案例,监察部从三个方面进行了分析。

一、《税收征管法实施细则》第四十九条

承包人或承租人应当对其生产、经营所得和收入纳税,并接受税务管理,如果其拥有独立的生产经营权,进行独立的财务核算,定期向发包人或出租人支付合同费用或租金。在这种情况下,根据合同和其他材料,乙方有权自主生产经营。承租人进行独立的财务核算,并定期向雇主支付合同费用。根据《税务登记管理办法》,应当自合同签订之日起30日内,向合同租赁业务发生地税务机关申请税务登记,税务机关应当出具临时税务登记证及复印件。

二、《增值税暂行条例实施细则》第十条规定

企业出租或承包给他人经营的,承租人或承包人为纳税人。据此,在本案中,乙方是本合同签订后所承包业务的纳税人,以自己的名义办理税务登记。事实上,税务登记要求纳税人提供营业执照或其他经批准的执业证书,而洗煤属于污染行业,需要严格审批。由于乙方长期未办理海关手续,营业执照无法办理,影响税务登记。甲公司也未能变更税务登记,并以纳税申报单合并乙公司的生产经营。根据税务登记管理办法,税务登记的设立或变更不一定以营业执照的登记或变更为前提。乙方有未按规定办理或变更税务登记的过错。

三.财政部、国家税务总局关于全面推进营业税改征增值税试点方案的通知(财税字(2016)36号)《营业税改征增值税试点实施办法》附件1规定

在承包、租赁和联营模式下,同时满足以下两个条件的,业主为纳税人:一是以业主的名义经营;第二,用人单位应承担相关法律责任。如果这两个条件不同时满足,承包商应为纳税人。在这种情况下,乙方以甲方的名义经营,但乙方承担相关法律责任。因此,乙方应被确认为相关业务的纳税人。

基于以上三点,检查部门认为,由于乙方是纳税的合法主体,非纳税主体的进项税不能用来抵扣纳税主体的产品税,因此甲方从供电局获得的电费增值税专用发票的进项税不能抵扣。复议部门同意这一观点。

接下来,第三个问题浮出水面:这种不能扣除的进项税是谁的责任?

显然,监察部认为这是由于纳税人管理的疏忽。然而,纳税人在复议申请书中指出,税务机关未能提供与税务登记变更有关的后续管理服务,导致其未能申请临时税务登记和接受税务管理,是该进项税无法扣除的主要原因。

纳税人表示,根据《税收征管法实施细则》第四十九条,乙方等承包商应就其生产经营收入纳税,并接受税务管理。《税收征管法》第六十条规定,逾期不办理税务登记、变更或者注销登记的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下罚款。情节严重的,处以2000元以上1万元以下罚款;《税收征管法实施细则》第十九条规定,税务机关实行税务登记证定期核查和更换制度。但是,在这种情况下,主管税务机关并没有对甲公司和乙公司实施相应的后续管理,这实际上相当于批准其申报方式。因此,税务机关不能因为管理不善而对纳税人负责,也不能阻止它们扣除这一进项税。

笔者认为,企业和主管税务机关对此都负有责任,这一典型案例揭示了租赁企业在税收征管方面仍存在漏洞,需要尽快弥补。

法律方面

现行法律法规对合同租赁企业的税务管理仍然比较抽象,承包商办理税务登记的方式也不具体,尤其是合同签订后双方申报纳税的名称不明确,给实际征管操作带来困难。在这种情况下,正是由于这种困难,主管税务局未能促使有关企业正确处理涉税事宜。

管理

本案争议的直接原因是主管税务机关的后续管理不到位,未能及时明确区分双方的税务主体地位,未能及时通知双方变更税务登记,未能按照规定对双方进行规范管理,导致未能办理临时税务登记证。承包人未按有关规定办理涉税事项,未按规定办理税务登记30日以上,征收管理人员也未采取措施限期改正或者处罚的。税务员说,这样做的原因是甲公司所欠的税和乙公司所实现的税都可以反映在纳税申报单上。

与其他行政管理部门的规定相联系,税务登记证的办理在一定程度上受到营业执照办理的限制。不需要按照规定到工商行政管理部门办理变更登记,或者变更登记内容与工商登记内容无关的,纳税人应当自税务登记内容发生实际变化之日起30日内,或者自有关机关批准或者公告变更之日起30日内,向原税务登记机关申请变更税务登记。纳税人应注意相关规定。如果纳税人未能及时变更,税务机关的后续管理应及时跟进。随着纳税人生产经营的不断变化,税务登记管理应与时俱进,及时反映纳税人的变化。纳税人如有业务变化,应如实填写登记事项,并及时通知税务机关进行涉税咨询。

经复议人员认真解释,纳税人最终同意复议结果。

这篇文章发表在2019年10月15日的《中国税务日报》b3版上。

作者:姜晓蕾寿燕,安徽省国家税务局;淮北市税务局

编辑:张越(010) 6193078

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